Статьи

Главная страница  >>   Новости





Учет расходов по транспортировке гсм.

1. Что означает положение инструкции n 30, где сказано, что транспортные расходы, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации гсм не включаются и налогом на реализацию гсм не облагаются?

мы продаем гсм, купленные у перепродавцов, и несем транспортные расходы, то есть полностью оплачиваем железнодорожный тариф.

Кроме того, поясните ст. 4 параграфа 2 закона о дорожных фондах. Если в стоимость приобретения входят и транспортные расходы, которые в счетах-фактурах поставщиков выделяются отдельной строкой, входят ли они в стоимость приобретения?

2. При предъявлении нам железнодорожного тарифа на какой счет его ставить? один налоговый инспектор утверждает, что на счет 41, другой - на счета 76, 20, 44. Как отразить возмещение транспортных расходов?

1. Напоминаем, что в "бп" n 15 за этот год (с. 17) был рассмотрен вопрос отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по перепродаже гсм в случаях, когда расходы по их доставке по договору не включаются в продажную стоимость этих материалов, а отражаются у покупателя в составе издержек обращения.

Продолжаем начатый разговор и рассмотрим возможность учета расходов по доставке этих гсм в составе покупной стоимости.

Согласно п. 4 инструкции госналогслужбы рф n 30 включение расходов по таре и транспортировке гсм в выручку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на гсм (отпускная цена товара и условия доставки должны быть оговорены в договоре купли-продажи в соответствии со ст. 454-491 гк рф):

* при установлении цены реализации гсм на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке до пункта назначения подлежат включению в состав издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе отпускной цены и выручки от реализации гсм. У покупателя гсм данные расходы будут входить в покупную стоимость гсм вне зависимости от того, выделяются ли эти расходы в счетах-фактурах отдельной строкой или нет;

* при установлении отпускной цены на условиях доставки гсм за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке до пункта отправления подлежат включению в состав издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе отпускной цены и выручки от реализации гсм. У покупателя гсм данные расходы будут входить в покупную стоимость. Расходы по таре и доставке гсм от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации этих материалов не включаются и налогом на реализацию гсм не облагаются.

Покупатель свои расходы по таре и доставке, возмещая затраты поставщика сверх цены гсм от пункта отправления до пункта назначения, может включить либо в покупную стоимость гсм (раздел 3 п. 5, 6 пбу 5/98 "учет материально-производственных запасов" от 15 июня 1998 г. n 25н и п. 2.2 методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных приказом комитета по торговле рф от 20 апреля 1995 г. n 1-550/32-2), либо в состав издержек обращения (раздел 3 п. 12 пбу 5/98 и п. 2.1 методических рекомендаций).

При этом организация должна утвердить выбранный метод бухгалтерского учета расходов по доставке покупаемых гсм в своей учетной политике.

Таким образом, если транспортные расходы оплачиваются покупателями гсм сверх договорной цены на гсм, то организация-покупатель вправе сама решать, включать ли данные расходы в покупную стоимость гсм или в издержки обращения.

Напоминаем, что транспортные расходы, включенные в издержки обращения за текущий месяц, списываются в дебет счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)" с кредита счета 44 "издержки обращения" не в полном объеме, а по специальному расчету (п. 2.18 методических рекомендаций).

Поставщик, получая оплату за предоставление дополнительных услуг по транспортировке гсм (не включаемых в их отпускную цену, но предоставляемых в соответствии с заключенным договором), в бухгалтерском учете отражает полученную оплату как реализацию этих услуг.

Обращаем внимание, что осуществление лицензированных видов деятельности без лицензии может быть признано ничтожной сделкой со всеми вытекающими последствиями.

Можно предложить организации в этом случае заключать посреднические договоры, связанные с оказанием транспортных услуг. При этом на счетах реализации будет отражено только комиссионное вознаграждение.

Ситуация 1.

Транспортные расходы по договору включаются в продажную цену гсм - см. "Бп" n15 за 1999 г., С. 17.

Ситуация 2.

Транспортные расходы не входят согласно договору в продажную цену гсм, а оплачиваются покупателем сверх продажной цены и включаются покупателем в издержки обращения - см. "Бп" n15 за 1999 г., С. 17.

Ситуация 3.

Организация получает гсм по цене, установленной договором на условиях доставки до пункта отправления за счет поставщика. Транспортные расходы по доставке от пункта отправления до пункта назначения не включены в покупную стоимость гсм, а возмещаются покупателем продавцу сверх покупной цены. В соответствии с учетной политикой эти транспортные расходы организацией-покупателем включаются в покупную стоимость гсм. В свою очередь, организация-покупатель перепродает гсм по цене, установленной по договору на условиях доставки до пункта отправления. Доставка гсм от пункта отправления до пункта назначения производится организацией-поставщиком, эти расходы организация-покупатель возмещает сверх цены гсм.

Д-т сч. 41 к-т сч. 60 - 1250 тыс. Руб. - Стоимость приобретенных гсм (без ндс), включая налог на реализацию гсм (нргсм) в размере 250 тыс. Руб.

Д-т сч. 41 к-т сч. 60 - 100 тыс. Руб. - Отнесены в покупную стоимость гсм транспортные расходы

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - 220 тыс. Руб. - Ндс, подлежащий уплате поставщику по гсм (200 тыс. Руб.) И транспортным расходам (20 тыс. Руб.)

Д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 1913,6 тыс. Руб. - Выручка от реализации с учетом суммы ндс и нргсм; рассчитывается следующим образом:

* гсм проданы с надбавкой 15% от покупной стоимости - 1552,5 тыс. Руб. (1350 тыс. Руб. + 202,5 тыс. Руб.);

* Ндс с выручки от реализации гсм (20%) - 310,5 тыс. Руб. (1552,5 тыс. Руб. Х 20:100);

* налог на реализацию гсм (25%) - 50,6 тыс. Руб. (1552,5 тыс. Руб. - 1350 тыс. Руб.) Х 25:100);

д-т сч. 46 к-т сч. 41 - 1350 тыс. Руб. - Покупная стоимость реализованных гсм

д-т сч. 46 к-т сч. 68 (76) - в зависимости от учетной политики - 310,5 тыс. Руб.

Д-т сч. 46 к-т сч. 67 - 50,6 тыс. Руб. - Налог на реализацию гсм

д-т сч. 44 к-т сч. 67 - 3,8 тыс. Руб. - Налог на пользователей автодорог (1552,5 тыс. Руб. - 1350 тыс. Руб. - 50,6 тыс. Руб.) В соответствии с п. 16 инструкции n 30 объектом налогообложения является разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности

д-т сч. 80 к-т сч. 68 - 2,3 тыс. Руб. - Налог на содержание жилфонда: (1552,5 тыс. Руб. - 1350 тыс. Руб. - 50,6 тыс. Руб.) Х 1,5%

д-т сч. 46 к-т сч. 44 - 100 тыс. Руб. - Списаны издержки обращения

д-т сч. 51 к-т сч. 62 - 1913,6 тыс. Руб. - Оплачен счет покупателем

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 98,7 тыс. Руб. - Определен финансовый результат.

Отражение расчетов по доставке гсм от пункта отправления до пункта назначения организацией-поставщиком при возмещении этих расходов организацией-покупателем сверх цены гсм:

д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 130 тыс. Руб. - Оказаны услуги по доставке гсм

д-т сч. 46 к-т сч. 44 - 105,2 тыс. Руб. - Списаны издержки обращения по доставке гсм

д-т сч. 46 к-т сч. 68 (76) - в зависимости от учетной политики - 21,7 тыс. Руб.

Д-т сч. 68 к-т сч. 19 - 20 тыс. Руб. - Предъявлен к возмещению ндс по расходам, отнесенным в издержки обращения

д-т сч. 44 к-т сч. 67 - 3,2 тыс. Руб. - Налог на пользователей автодорог (130 тыс. Руб. Х 2,5: 100)

д-т сч. 44 к-т сч. 68 - 2 тыс. Руб. - Налог на жилфонд (130 тыс. Руб. Х 1,5: 100)

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 3,1 тыс. Руб. - Финансовый результат от предоставления услуг по доставке.

В случае когда заключен посреднический договор, по которому организация - поставщик гсм обязуется за вознаграждение организовать доставку этих гсм организации-покупателю, финансовый результат по этому договору будет формироваться следующим образом:

д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 3 тыс. Руб. - Оказаны услуги по доставке гсм

д-т сч. 46 к-т сч. 44 - 0,14 тыс. Руб. - Списаны издержки обращения по доставке гсм

д-т сч. 46 к-т сч. 68 (76) в зависимости от учетной политики - 0,5 тыс. Руб. - Ндс с выручки к оплате

д-т сч. 44 к-т сч. 67 - 0,1 тыс. Руб. - Налог на пользователей автодорог (3 тыс. Руб. Х 2,5: 100)

д-т сч. 44 к-т сч. 68 - 2 тыс. Руб. - 0,04 тыс. Руб. - Налог на жилфонд (3 тыс. Руб. Х 1,5: 100)

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 2,22 тыс. Руб. - Финансовый результат от предоставления услуг по доставке.

2. Учитывая вышесказанное, организация-покупатель в зависимости от договора и учетной политики расходы по доставке приобретенных гсм может отражать на счете 41 (когда по договору продажная стоимость гсм включает эти расходы или если в соответствии с учетной политикой организация включает данные расходы в покупную стоимость гсм) или на счете 44 "издержки обращения" (в случае когда по договору расходы по доставке возмещаются продавцу гсм помимо продажной цены гсм и организация-покупатель в соответствии с учетной политикой включает данные расходы в издержки обращения).

Хотелось бы остановиться на том, что некоторые организации-поставщики при отражении транспортных расходов, не включенных в отпускную цену продукции (гсм), а возмещаемых покупателями по отдельным счетам, продолжают пользоваться письмом гни по г. Москве от 6 сентября 1994 г. n 11-12/11526. В нем предлагается оказанные услуги поставщиков по отгрузке ими продукции отражать не через счета реализации, а через счет 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на основании рекомендаций минфина рф в методическом пособии "корреспонденция счетов: 2000 основных хозяйственных операций", москва, 1992).

Обращаем внимание, что данное письмо было подписано гни по г. Москве до принятия гражданского кодекса рф, регулирующего предоставление услуг, а также до принятия нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в настоящее время, которые не содержат указаний, подтверждающих правильность рекомендаций данного письма.




















Услуги автоломбарда в Москве.. .