Статьи

Главная страница >> Новости

Комментарий к документу.

Об изменениях и дополнениях n 5 в инструкцию госналогслужбы россии n 33.

Изменения и дополнения n 5 в инструкцию госналогслужбы россии от 8.06.95 г. n 33 "о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"* (далее инструкция n 33) зарегистрированы в министерстве юстиции российской федерации 14.12.2000 г.

(Регистрационный номер 2494).

--------- * Опубликована в "финансовой газете" n 51 за 2000 г.

Изменения и дополнения n 5 в инструкцию n 33 связаны в основном с принятием части первой налогового кодекса российской федерации, ряда иных федеральных законов, внесших поправки в закон российской федерации от 13.12.91 г. n 2030-1 "о налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями), а также с уточнением порядка рассмотрения некоторых вопросов, возникающих в практике работы по применению этого закона.

1. В соответствии со ст. 17 части первой налогового кодекса российской федерации к элементу налогообложения отнесена "налоговая база" (по ранее действовавшему налоговому законодательству применялся термин "налогооблагаемая база"). Поэтому редакция первого абзаца п. 4 инструкции n 33 уточнена и изложена следующим образом:

"налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:".

2. Согласно ст. 2 закона российской федерации "о налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. В практике работы часто возникают случаи, когда организации осуществляют затраты, приобретают оборудование, создают объекты, которые уже эксплуатируются, производят продукцию (работы, услуги), однако длительное время они не ставятся на баланс организации, в связи с этим в бюджет не поступают значительные суммы налога на имущество предприятий.

Учитывая изложенное, в перечень счетов бухгалтерского учета, приведенный в п.П. "А" п. 4 инструкции n 33, дополнительно включен счет 08 "капитальные вложения" (за исключением субсчетов 08-1 "приобретение земельных участков", 08-2 "приобретение объектов природопользования", 08-5 "затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "приобретение взрослых животных", 08-9 "доставка животных, полученных безвозмездно", данные по которым не включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий), и к этому счету в инструкции n 33 помещена сноска следующего содержания:

"расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).".

3. Приказом центрального банка российской федерации от 18.06.97 г. n 02-263 (с изменениями и дополнениями) был утвержден новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях российской федерации, а в инструкции n 33 перечень счетов, остатки по которым включались по банкам в налоговую базу при исчислении налога на имущество предприятий, указан по ранее действовавшему плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях российской федерации. В связи с этим в п.П. "Б" п. 4 инструкции n 33 внесены соответствующие изменения, и счета бухгалтерского учета по банкам, включаемые в налоговую базу по налогу на имущество предприятий, приведены исходя из нового плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях российской федерации, т.Е. В налоговую базу включаются остатки по следующим счетам:

604 "основные средства банков" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "амортизация основных средств"); 605 "основные средства, переданные в пользование организациям банков" (за минусом сумм амортизации, учитываемых на балансовом счете 606 "амортизация основных средств");

607 "капитальные вложения" (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств). К этому счету в инструкции n 33 помещена сноска следующего содержания:

"расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).";

608 "лизинговые операции" (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 60803 "амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг");

609 "нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете);

610 "хозяйственные материалы";

611 "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на этом счете);

61403 "расходы будущих периодов по другим операциям" (до iv квартала 1999 г. В налоговую базу по налогу на имущество включались остатки по счету 614 "расходы будущих периодов" (за исключением счетов второго порядка n 61404, 61405, 61409).

4. В соответствии со ст. 2 закона "о налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Поэтому в перечень счетов по страховым организациям, применяющим план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом госстрахнадзора россии от 27.11.92 г. n 02-02/5, включены счет 08 "капитальные вложения" (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств) и счет 20 "расходы на ведение дела". Соответствующие дополнения внесены в п.П.

"В" п. 4 инструкции n 33.

К счету 08 "капитальные вложения" в инструкции n 33 помещена сноска следующего содержания:

5. По ранее действовавшему порядку переоценки основных фондов проводились по решениям правительства российской федерации, и их результаты в соответствии с последним абзацем п. 4 инструкции n 33 учитывались при исчислении налога на имущество предприятий.

Согласно положению по бухгалтерскому учету "учет основных средств" (пбу 6/97), утвержденному приказом минфина россии от 3.09.97 г. n 65н (вступило в силу с 1.01.98 г.), Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством российской федерации. Результаты таких переоценок не учитывались при определении налоговой базы по налогу на имущество, что приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Учитывая это, а также то, что в настоящее время порядок переоценки основных средств постановлениями правительства российской федерации не устанавливается, а налоговое законодательство не содержит четкого порядка формирования стоимости основных средств, которая бы принималась при налогообложении, министерство российской федерации по налогам и сборам письмом от 17.04.2000 г. n Вг-6-02/288@ по согласованию с министерством финансов российской федерации разъяснило, что переоценка основных средств, осуществляемая организациями в соответствии с указанным положением по бухгалтерскому учету и отраженная в бухгалтерской отчетности, учитывается при исчислении налога на имущество предприятий (уточнение расчетов по налогу за 1999 г. Не производится).

Во избежание споров по затронутому вопросу соответствующие изменения внесены в последний абзац п. 4 инструкции n 33 (т.Е. Результаты переоценок основных средств, проводимых организациями не чаще одного раза в год, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г.

Должны учитываться при исчислении налога на имущество предприятий). 6. Федеральным законом от 10.02.99 г. n 32-фз "о внесении в законодательные акты российской федерации изменений и дополнений, вытекающих из федерального закона "о соглашениях о разделе продукции" ст. 4 закона "о налоге на имущество предприятий" дополнена п. "Т", согласно которому данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в том случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также случае если в соответствии с условиями соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование этим имуществом.

Аналогичная запись об указанной льготе по налогу на имущество предприятий включена в п. 5 инструкции n 33 (дополнительно введен п.П. "Т").

7. Федеральный закон от 4.05.99 г. n 95-фз "о безвозмездной помощи (содействии) российской федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты российской федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи ( содействия) российской федерации" дополнил ст. 5 закона "о налоге на имущество предприятий" п. "К", согласно которому стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях. В связи с этим норма об указанной льготе по налогу на имущество предприятий включена в п. 6 инструкции n 33 (дополнительно введен п.П.

"К"). Кроме того, в этом подпункте, исходя из требований указанного закона сделаны следующие записи.

Льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения - документа, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые определяются постановлениями правительства российской федерации от 4.12.99 г. n 1335 "об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) российской федерации" и от 17.09.99 г. n 1046 "об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием".

Предусмотренная данным подпунктом льгота в части имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам - получателям безвозмездной помощи (содействия) в течение первых двух лет с даты принятия на баланс указанного имущества, а для имущества, поступившего в виде технической помощи, - с даты его регистрации в территориальных органах министерства российской федерации по налогам и сборам. Данную льготу в части имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), имеют налогоплательщики, предоставляющие средства и товары российской федерации, субъектам российской федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняющим для указанных лиц работы и оказывающим указанным лицам услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе, либо их официальным представителям в российской федерации. При этом льгота предоставляется в части имущества, используемого исключительно по целевому назначению.

8. Федеральный закон от 10.02.99 г. n 32-фз "о внесении в законодательные акты российской федерации изменений и дополнений, вытекающих из федерального закона "о соглашениях о разделе продукции" дополнил закон российской федерации "о налоге на имущество предприятий" ст. 3.4 следующего содержания:

"при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных российской федерацией с инвесторами до вступления в силу федерального закона "о соглашениях о разделе продукции", применяются правила исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями".

Соответствующая запись включена в раздел iv инструкции n 33 (дополнительно введен п. 10.1).

9. С организаций, признанных плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с федеральным законом от 31.07.98 г. n 148-фз "о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта российской федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта российской федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Указанные положения включены в раздел iv инструкции n 33, дополнительно введен п. 10.2. Кроме того, в этом пункте предусмотрены следующие записи.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

10. Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмотренного федеральным законом от 29.12.95 г. n 222-фз "об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по налогу на имущество предприятий не производятся. Положения об этом включены в дополнительно введенный в раздел iv п. 10.3 инструкции n 33.

11. В п. 11 инструкции n 33 номера счетов бухгалтерского учета, на которых отражаются начисленные и уплаченные в бюджет суммы налога на имущество банков, приведены с учетом плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях российской федерации, утвержденного приказом центрального банка российской федерации от 18.06.97 г. n 02-263 (с изменениями и дополнениями), а именно: абзацы третий и четвертый п. 11 изложены в следующей редакции:

"учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 60301 "расчеты с бюджетом по налогам". Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 70209 "другие расходы" и кредиту балансового счета 60301 "расчеты с бюджетом по налогам".

Уплата суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 60301 "расчеты с бюджетом по налогам" и кредиту балансового счета 30102 "корреспондентские счета кредитных организаций в банке россии.".

12. По ранее действовавшему порядку филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, являлись плательщиками налога на имущество предприятий.

Федеральным законом от 31.07.98 г. n 147-фз "о введении в действие части первой налогового кодекса российской федерации" (абзац третий ст. 9) установлено, что, если иное не предусмотрено данной статьей, до введения в действие части второй кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. Самостоятельными плательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Поэтому п. 13 инструкции n 33 дополнен абзацем следующего содержания:

"организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.".

А. НОвиков, заместитель начальника управления - государственный советник налоговой службы iii ранга.

. .