Статьи

Главная страница  >>   Новости





(Часть 4). Реклама в печатном издании: учет проблем или проблемы учета?

определение фактической себестоимости продукции (услуг).

В соответствии с действующими нормативными документами, в частности, с инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности (пояснения к счету 26) и п. 3.4 приложения к приказу минфина рф от 12 ноября 1996 г. n 97 (в редакции от 21 ноября 1997 г.) На счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода является элементом учетной политики предприятия.

При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости расходы, учитываемые на счете 26 "общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 20 "основное производство" с последующим списанием на счет 46 себестоимости реализованной продукции и выявлением финансового результата реализации продукции.

В том случае если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 46 "реализация продукции (работ, услуг)", то на счетах учета затрат формируется фактическая производственная (то есть неполная) себестоимость продукции.

При этом для целей налогообложения все равно используется полная фактическая себестоимость продукции*******. Это имеет особенное значение при реализации продукции ниже ее себестоимости либо путем обмена, либо при ее безвозмездной передаче. Более того, при выявлении фактов реализации продукции на вышеперечисленных условиях в составе себестоимости следует учитывать и соответствующие суммы коммерческих расходов (прямые или распределенные по избранному критерию).

Предположим, что в рассматриваемом примере предприятие калькулирует на счете 20 полную фактическую себестоимость. В таком случае она определяется путем распределения и присоединения к прямым затратам общехозяйственных расходов (в том числе сумма начисленного от принимаемой в целях налогообложения выручки налога на пользователей автодорог).

Итак, на конец отчетного периода сумма общехозяйственных расходов издателя составила 33 000 руб. (15 000 + 9000 + 4800 (ад по реализации издания) + 4200 (ад по размещению рекламы). Данную величину следует распределить между издательской и рекламной деятельностью по выбранному критерию. В нашей ситуации - пропорционально объему полученной выручки. Тогда на затраты по издательской деятельности предприятие должно списать сумму 17 600 руб. (33 000: (168 000 + 192 000) х 192 000):

д-т сч. 20/1 к-т сч. 26 - 17 600 руб. - Распределение общехозяйственных расходов на себестоимость тиража издания.

Сумма затрат, приходящаяся на услуги по размещению рекламы, составит:

д-т сч. 20/2 к-т сч. 26 - 15 400 руб. (33 000: (168 000 +

192 000) х 168 000) - распределение общехозяйственных расходов на себестоимость рекламных услуг.

Таким образом, полная фактическая себестоимость рекламных услуг, выявленная на счете 20/2 бухгалтерского учета, составила 41 020 руб. (54 900 - 29 280 + 15 400), себестоимость изготовленного тиража издания - 169 750 руб. (122 870 + 29 280 + 17 600). Последняя сумма по окончании отчетного периода списывается на счет 40 "готовая продукция" (в случае его использования для учета готовой продукции):

д-т сч. 40 к-т сч. 20/1 - 169 750 руб.

Нетрудно определить, что выявленная на счетах производственных затрат себестоимость единицы печатного издания составляет 3 руб. 50 коп. (169 750 руб.: 48 500 экз.).

КАлькулирование и распределение коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся затраты предприятия, связанные с реализацией (сбытом) готовой продукции (см. Пояснения к счету 43 инструкции по применению плана счетов). Это расходы на содержание готовой продукции на складах или обособленных местах торговли до ее реализации, на тару и упаковку продукции, ее доставку до места торговли или места передачи права собственности на нее (если договором предусмотрена такая доставка за счет продавца, вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприятиям или продавцам продукции и иные аналогичные). В большинстве случаев (за исключением, в частности, затрат на рекламу) данные расходы возникают уже после получения предприятием готовой продукции.

При этом расходы на упаковку и транспортировку тиража включаются в себестоимость каждого вида продукции (если выпускается несколько наименований изданий) прямым путем. Это означает, что они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46 в отчетном периоде реализации продукции в сумме, приходящейся на операции, непосредственно связанные именно с этой продукцией. Поэтому основной задачей бухгалтера при ведении данного счета является такая организация распределения информации о затратах по субсчетам, которая позволяет четко выделить затраты предприятия при распространении печатного издания по различным каналам (через конкретных посредников (предприятия и частных лиц), если оплата их услуг различна, в розницу, транспортные и иные расходы при реализации части тиража оптовикам или частным лицам для последующей перепродажи).

Говоря о расходах на доставку тиража по подписке, хотелось бы обратить внимание читателей, что по условиям рассматриваемой ситуации рекламодатель оплачивает только услуги издателя по размещению на страницах средства массовой информации его сообщений рекламного характера. При этом в договоре с рекламодателем не содержатся условия о порядке распространения тиража и обязанности издателя фактически доставить каждый экземпляр объявленного тиража читателю. В таком случае можно утверждать, что затраты издателя по распространению тиража (которые учтены в составе каталожной цены: оплата услуг по централизованной обработке заказов на подписку, экспедирование, транспортировку и пересылку до газетных узлов) тоже следует отнести к непосредственно затратам издательской деятельности, на счет коммерческих расходов********.

Допустим, в рассматриваемой ситуации эти расходы составили (используемые субсчета аналогичны субсчетам счета 46):

д-т сч. 43/11 "коммерческие расходы по распространению тиража по подписке" к-т сч. 76 - 38 500 руб. - Отражение коммерческих расходов по распространению тиража на основании выставленных счетов (например, организациями системы роспечати и пр.).

РАсходы издателя на оплату труда продавцов розничной торговли, их материальное обеспечение, износ основных средств, используемых для этих целей, и т. П. Калькулируются на отдельном субсчете:

д-т сч. 43/ 12 "коммерческие расходы по распространению тиража в розницу" к-т сч. 76 (70, 69, 02, 10...) - 1900 руб. - Отражение коммерческих расходов по распространению тиража в розницу.

Если издатель реализует части тиража через различные посреднические организации или посредников - частных лиц по разным ценам, то возникающие в каждом конкретном случае затраты удобнее калькулировать на отдельных субсчетах счета 43 (аналогичных вышеуказанным) или в отдельной ведомости (либо ином регистре учета) с целью облегчения в дальнейшем расчетов для анализа наличия в отчетном периоде фактов реализации продукции по цене ниже ее себестоимости.

Отметим, что реализация части тиража через принадлежащие издателю точки сети розничной торговли не приводит к возникновению в учете дополнительного оборота по счету 46, поскольку вплоть до продажи продукции физическому лицу (читателю) право собственности сохраняется за издателем. Изменяется только месторасположение продукции, что в большинстве случаев приводит к смене лица, несущего материальную ответственность за эти ценности. В учете это отражается проводками, переводящими часть тиража на соответствующий субсчет счета, на котором предприятие ведет учет готовой продукции (40 или 20). Такой же порядок, только с использованием счета 45, следует применять при продаже продукции через посреднические организации или частных лиц по договору комиссии или агентскому соглашению.

Выявление финансового результата деятельности предприятия в отчетном периоде.

По издательской деятельности по подписке на отдельном субсчете (80/11) выявлен убыток в сумме 19 250 руб. (Относятся к выручке в сумме 154 000 руб., Собранной на счете 46/11):

д-т сч. 46/11 к-т сч. 20/1 - 134 750 руб. (38 500 ед. Х

3,5 руб. / Ед);

д-т сч. 46/11 к-т сч. 43/11 - 38 500 руб.;

Д-т сч. 80/11 к-т сч. 46/11 - 19 250 руб. (154 000 руб. - 134 750 руб. - 38 500 руб.).

ПО издательской деятельности по продаже в розницу на отдельном субсчете (80/12) выявлена прибыль в сумме 2850 руб. (Относится к выручке в сумме 38 000 руб., Собранной на счете 46/12):

д-т сч. 46/12 к-т сч. 20/1 - 33 250 руб. (9500 ед. Х 3,5 руб. /Ед.);

Д-т сч. 46/12 к-т сч. 43/12 - 1900 руб.;

Д-т сч. 46/12 к-т сч. 80/12 - 2850 руб. (38 000 руб. - 33 250 руб. - 1900 руб.).

ПО услугам по размещению рекламы на отдельном субсчете (80/2) выявлена прибыль в сумме 126 980 руб. (Относятся к выручке в сумме 168 000 руб., Собранной на счете 46/2):

д-т сч. 46/2 к-т сч. 20/2 - 41 020 руб.;

Д-т сч. 46/2 к-т сч. 80/2 - 126 980 руб.

По окончании отчетного периода предприятие на счетах бухгалтерского учета выявило балансовую прибыль в размере 105 180 руб. ((-19 250) руб. (Со сч. 46/11) + 2850 руб. (Со сч. 46/12) + 126 980 руб. (Со сч. 46/2) - 5400 руб. (Жс)). Ее величина практически равна размеру полученного в первом варианте финансового результата (разница образуется за счет округления в первом варианте суммы себестоимости и части рекламных затрат, в первом варианте оставшихся в составе себестоимости нереализованных экземпляров тиража, а во втором варианте списанных напрямую под выручку от рекламы). В форме n 2 бухгалтерской отчетности издательство (редакция) отражает следующие суммы:

по строке 010 "выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом ндс, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" - 360 000 (154 000 + 38 000 + 168 000);

по строке 020 "себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" - 209 020 (134 750 + 33 250 + 41 020);

по строке 030 "коммерческие расходы" - 40 400 (38 500 + 1900) по строке 050 "прибыль (убыток) от реализации" - 110 580 (360 000 - 209 020 - 40 400);

по строке 130 "прочие внереализационные расходы" - 5400 (жс) по строке 140 "прибыль (убыток) отчетного периода" - 105 180 (110 580 - 5400).

Отметим, что в данном случае оба вида деятельности, которые ведет предприятие, не относятся к выделенным п. 8 ст. 2 закона "о налоге на прибыль предприятий и организаций", требующим применения специальных ставок налога на прибыль. Кроме того, в соответствии с письмом гнс рф n вг-4-03/22н средства, полученные от рекламодателей, учитываются в целях налогообложения при определении подлежащей освобождению от уплаты налога в федеральный бюджет прибыли по совокупности с выручкой, полученной от издательской деятельности.

Это означает, что полученные от двух видов деятельности финансовые результаты подлежат обложению налогом на прибыль по единой ставке налога на прибыль, а потому представлять отчетность по каждому виду деятельности по форме n 2 в данном случае не требуется, вне зависимости от финансовых результатов по каждому из них.

Если бы у предприятия в отчетности (балансе) и форме n 2, представляемой в налоговый орган по окончании отчетного периода, по строке 050 было отражено отрицательное значение, то уже на этапе камеральной проверки налоговый инспектор сделал бы вывод о совершении предприятием сделок по реализации продукции ниже ее себестоимости и проверил бы отражение предприятием сумм дополнительной выручки по строке 3 справки к расчету налога от фактической прибыли и наличие дополнительного расчета принимаемой при исчислении налога на прибыль и налога на пользователей автодорог выручки. Однако в рассматриваемой ситуации прибыль от реализации услуг по размещению рекламы компенсировала убыток, полученный от реализации тиража по подписке.

При этом следует иметь в виду, что получение общего положительного результата не освобождает предприятие от необходимости анализа операций по реализации продукции в целях выявления фактов реализации по цене равной или ниже ее себестоимости.

Если это не будет сделано предприятием самостоятельно, то может быть сделано работником налогового органа при проведении документальной проверки с дочислением в случае занижения налогов и применением финансовых санкций. Тогда по налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог должны быть начислены суммы дополнительно причитающихся к уплате в бюджет налогов, штраф в той же сумме и пени с момента необходимой уплаты налогов до их фактического внесения в бюджет по акту документальной проверки.

В общем случае предприятие должно провести следующий анализ по каждой операции реализации по разным ценам:

1. Реализация тиража по подписке

* себестоимость единицы реализованной по подписке продукции - 4,5 руб. = 3,5 руб. (Производственная себестоимость) + 1 руб. (Коммерческие расходы на единицу продукции (38 500 руб.: 38 500 экз.) Или (134 750 руб. + 38 500 руб.): 38 500 ед.)

* Выручка от реализации единицы продукции (работ, услуг) - 4 руб. (154 000 руб.: 38 500 ед.)

Сравнение: 4,5 руб. Больше 4 руб.

Вывод: в отчетном периоде по подписке издание реализовывалось по цене ниже себестоимости.

2. Реализация тиража по цене 3,8 руб. И 4,2 руб.

* Себестоимость единицы продукции, реализованной по цене 4,2 руб - 3,7 руб. = 3,5 руб. (Производственная себестоимость) + 0,2 руб. (Коммерческие расходы: 1900 руб.: 9500 экз.). КОммерческие расходы распределены на себестоимость проданных через разные каналы по разным ценам изданий равномерно, поскольку предполагается, что никаких значимых отклонений в суммах расходов по реализации данного издания не было.

* Выручка от реализации единицы продукции (работ, услуг) - 4,2 руб. (19 950 руб.: 4750 ед.)

Сравнение: 4,2 руб. Больше 3,7 руб.

Вывод: в отчетном периоде в розницу по цене 4,2 рубля издание реализовывалось по цене выше себестоимости.

Аналогичный вывод следует сделать при анализе сделки по реализации издания по цене 3,8 руб.

3. Реализация услуг по размещению рекламы

* себестоимость размещения рекламы - 41 020 руб.

* Выручка от реализации услуг - 168 000 руб.

Сравнение: 168 000 руб. Больше 41 020 руб.

Вывод: в отчетном периоде услуги по размещению рекламы реализовывались по цене выше себестоимости.

Таким образом, в соответствии с п. 5 ст. 2 закона рф от 27 декабря 1991 г. n 2116-1 "о налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 17 инструкции гнс рф от 15 мая 1995 г. n 30 "о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с учетом имеющейся льготы по ндс предприятию следует произвести расчет выручки в целях налогообложения и предоставить в налоговые органы дополнительные расчеты только по сделкам реализации издания по подписке.