Статьи

Главная страница  >>   Новости





(Часть 1). Варианты приобретения автотранспортных средств: особенности учета и налогообложения.

Разъяснения.

Автотранспортные средства могут поступать на предприятие различными способами.

Рассмотрим основные из них (кроме аренды и лизинга).

К технической эксплуатации транспортного средства после его приобретения любым путем можно приступать только после регистрации в госавтоинспекции по месту юридического адреса владельца.

На поступающее автотранспортное средство оформляется "акт (накладная) приемки-передачи основных средств" (форма ос-1), в котором указываются наименование предприятия, порядковый номер документа, дата его составления, а также первоначальная цена, присвоенный инвентарный номер объекта, нормы амортизации*.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждое автотранспортное средство членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. На обратной стороне даются краткая характеристика объекта, соответствие техническим условиям, результаты испытания и заключение комиссии. Акт после его заполнения с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

На его основании в бухгалтерии открывают "инвентарную карточку учета основных средств" (форма ос-6) - на каждый объект по одному экземпляру, - в которой в дальнейшем фиксируется движение основных средств (ремонт, выбытие).

При использовании в работе бухгалтерии компьютера данные для инвентарной карточки могут быть заложены в программу. Однако в этом случае необходимо помнить, что они должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 федерального закона от 21 ноября 1996 г. n 129-фз "о бухгалтерском учете".

Прежде чем рассматривать операции по поступлению автотранспортных средств на конкретных примерах, необходимо отметить следующие особенности налогообложения.

* По приобретенным предприятием для производственных целей грузовым машинам ндс в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет транспортных средств (п. 48 инструкции n 39). По автомобилям всех видов, приобретенным для непроизводственных целей, сумма уплаченного при их приобретении ндс списывается за счет соответствующих источников финансирования. Суммы ндс, уплаченные при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не относятся на уменьшение задолженности предприятия по ндс перед бюджетом (п. 2 "а" ст. 7 закона рф n 1992-1). При этом законодательством не определено, куда в этом случае относятся уплаченные суммы ндс - на увеличение балансовой стоимости автотранспортного средства или за счет соответствующих источников финансирования. Однако чаще всего налоговые инспекции требуют в момент расчетов с поставщиками списывать сумму ндс с кредита счета 19 "ндс по приобретаемым ценностям" в дебет счетов учета их финансирования, то есть в порядке, аналогичном приобретению транспортных средств непроизводственного назначения**.

* Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств, если они приобретены путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал (п. 47 инструкции гнс рф n 30). Если предприятия получают автотранспортные средства безвозмездно, то плательщиками данного налога они не являются.

* Налог на приобретение автотранспортных средств устанавливается в процентах от продажной цены (без ндс и акцизов)***.

Ставки налога определены в п. 48 инструкции n 30:

- 20% для грузовых автомобилей, пикапов и легковых фургонов, автобусов, специальных автомобилей (для перевозки и использования установленного на нем специального оборудования) и легковых автомобилей;

- 10% для прицепов и полуприцепов.

* Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивается по месту их регистрации или перерегистрации в течение 5 дней со дня приобретения. При этом для юридических лиц днем приобретения автотранспортных средств следует считать день их покупки по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал (п. 55 инструкции n 30).

* Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств изложен в п. 58.1 инструкции гнс рф n 30 и осуществляется на отдельном субсчете "расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств" счета 67 "расчеты по внебюджетным платежам". Начисление взносов по указанному налогу отражается по дебету счета 08 "капитальные вложения" и кредиту счета 67. Таким образом, сумма налога, включаемая в первоначальную стоимость приобретенных транспортных средств, относится на издержки производства не сразу, а постепенно, путем начисления износа основных средств.

Приобретение за плату.

Согласно п. 3.1 положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" пбу 6/97, утвержденного приказом минфина рф от 3 сентября 1997 г. n 65н (далее - пбу 6/97), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает (в соответствии с п. 3.2 вышеуказанного положения) затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

При приобретении автотранспортных средств в первоначальную стоимость включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением транспортных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи; налог на приобретение автотранспортных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено транспортное средство, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

Основным способом поступления основных средств на предприятие являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) в основные средства. В соответствии с комментарием к счету 08 "капитальные вложения" инструкции по применению плана счетов (утв. Приказом минфина ссср от 1 ноября 1994 г. n 56) на субсчете 08-4 "приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "капитальные вложения" в дебет счета 01 "основные средства".

Пример 1.

Предприятием приобретен в торговой организации грузовой автомобиль для производственных целей (перевозка товара) по цене 36 000 руб., Включая ндс - 6000 руб. Затраты, связанные с приобретением (доставка), составили 1200 руб., В том числе ндс - 200 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

д-т сч. 08-4 к-т сч. 60 - стоимость приобретенного грузовика в соответствии с накладной, без ндс - 30 000 руб.

Д-т сч. 19 к-т сч. 60 - ндс по поступившим основным средствам - 6000 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 60 - учтена сумма расходов, связанных с приобретением грузового автомобиля, без ндс - 1000 руб.

Д-т сч. 19 к-т сч. 60 - ндс по расходам на приобретение грузовика - 200 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 67 - начислен налог на приобретение автотранспортных средств - 6000 руб. [(36 000 руб. - 6000 руб.) Х 20%/ 100%]

д-т сч. 01 к-т сч. 08-4 - введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение - 37 000 руб. (30 000 руб. + 1000 руб. + 6000 руб.)

Д-т сч. 60 к-т сч. 51 - оплачено за приобретенные основные средства и расходы по приобретению - 37 200 руб. (36 000 руб. + 1200 руб.)

Д-т сч. 67 к-т сч. 51 - оплачен налог на приобретение автотранспортных средств - 6000 руб.

Д-т сч. 68 к-т сч. 19 - отнесение на расчеты с бюджетом суммы, уплаченной при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет грузового автомобиля, - 6200 руб. (6000 руб. + 200 руб.)

Поступление по договору мены.

По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 гк рф). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Предположим, в обмен на товар торговое предприятие получает основное средство (автотранспортное). Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 гк рф). При этом если предприятие первым получает автотранспортное средство по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного автотранспортного средства) этот транспорт учитывается на забалансовом счете 002 "товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"****. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, на которые не перешло право собственности по различным причинам.

После перехода права собственности поступление автотранспортных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, если договором не установлена их стоимость (п. 1 ст. 568 гк рф). Если обмениваемые товары по договору мены признаются неравноценными, то сторона, передающая товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (п. 2 ст. 568 гк рф).

В соответствии с п. 3.5 пбу 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При исчислении налога на приобретение автотранспортных средств следует учесть, что в случае их приобретения путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки.

Пример 2.

Торговым предприятием получен легковой автомобиль в обмен на товар по цене 36 000 руб., Включая ндс - 6000 руб. Обмениваемое имущество признано равноценным. Вышеуказанное предприятие первым получает товар (автомобиль). Условие о переходе права собственности не определено. Рыночная цена обмениваемого товара - 39 000 руб., В том числе ндс - 6500 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

д-т сч. 002 - поступило автотранспортное средство по договору мены без перехода права собственности - 36 000 руб.

Д-т сч. 62 к-т сч. 46 - отгружен товар по договору мены - 36 000 руб.

Д-т сч. 46 к-т сч. 68 - начислена задолженность перед бюджетом по ндс по договору мены - 6000 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 60 - стоимость приобретенного автомобиля в соответствии с накладной (без ндс) после перехода права собственности -30 000 руб.

Д-т сч. 19 к-т сч. 60 - ндс по поступившим основным средствам - 6000 руб.

К-т сч. 002 - списан с забалансового счета автомобиль, полученный по договору мены, после перехода права собственности - 36 000 руб.

Д-т сч. 60 к-т сч. 62 - выполнены обязательства по договору мены - 36 000 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 67 - начислен налог на приобретение автотранспортных средств - 6500 руб. [(39 000 руб. - 6500 руб.) Х 20%/ 100%]

д-т сч. 01 к-т сч. 08-4 - введены в эксплуатацию основные средства - 36 500 руб. (30 000 руб. + 6500 руб.)

Д-т сч. 67 к-т сч. 51 - оплачен налог на приобретение автотранспортных средств - 6500 руб.

Д-т сч. 81 (88) к-т сч. 19 - отнесение на соответствующие источники финансирования суммы ндс по договору мены при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет легкового автомобиля - 6000 руб.

Безвозмездная передача.

Безвозмездная передача имущества одной стороной в собственность другой квалифицируется гражданским кодексом как договор дарения (п. 1 ст. 572 гк рф). Необходимо помнить, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение имущества, стоимость которого превышает 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (ст. 575 гк рф). Таким образом, не может быть поставлено на баланс автотранспортное средство, безвозмездно полученное от другой коммерческой организации, поскольку это противоречит действующему законодательству и приводит к спорам с налоговыми органами. Однако сохраняется возможность оприходования автотранспортных средств, полученных:

* от некоммерческих организаций. В этом случае стоимость безвозмездно полученного основного средства увеличивает размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 2 закона рф n 2116-1. Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по строке 4.5 справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "расчета налога от фактической прибыли" (приложение 11 к инструкции гнс рф n 37);

* от физических лиц. Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом на прибыль (п. 11 ст. 2 закона рф n 2116-1).

Согласно п. 3.4 пбу 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Как указывалось выше, в случае получения предприятиями автотранспортных средств безвозмездно налог на приобретение автотранспортных средств не исчисляется.

Оприходование транспортных средств, полученных безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 87 "добавочный капитал" субсчет 87-3 "безвозмездно полученные ценности" в корреспонденции со счетом 01 "основные средства" (комментарий к счету 87 "добавочный капитал" плана счетов).

Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организации, отражаются на счете 88 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "фонд социальной сферы" (п. 2.23 приказа минфина рф от 12 ноября 1996 г. n 97 "о годовой бухгалтерской отчетности организаций" в редакции приказа минфина рф от 1 ноября 1997 г. n81н).




















Отдых Дружба, Геленджик. . . Свадьба подарок бумажная свадьба подарок. . . Паркет дуб массивная паркетная доска. . . Windows server 2003 standard. . windows server standard 2008. .