Статьи

Главная страница  >>   Новости





(1). Гарантийный ремонт: особенности учета и налогообложения.

В условиях рыночной конкуренции многие производители ищут дополнительные способы повышения привлекательности своей продукции в глазах покупателей. Одним из таких способов является увеличение гарантийных сроков на выпускаемую продукцию, расширение сети гарантийных мастерских, предоставление дополнительных гарантий. Количество предприятий и организаций, оказывающих услуги по гарантийному ремонту тех или иных товаров, постоянно растет. Причем к их числу относятся не только предприятия-изготовители, но и специализированные ремонтные мастерские, а также предприятия торговли. Надеемся, что проблемы, рассмотренные в настоящей статье, будут интересны широкому кругу читателей.

Правовые основы предоставления гарантии качества товара.

Основной порядок предоставления гарантии качества, распространяющийся на отношения между продавцом и покупателем, возникающие из различного вида договоров купли-продажи (оптовой, розничной купли-продажи, поставки и т. П.), Изложен в ст. 469-477 гк рф.

Для розничной купли-продажи более подробный (по сравнению с гк рф) механизм применения данных норм приведен в законе рф от 7 февраля 1992 г. n 2300-1 "о защите прав потребителей" (далее - закон).

В соответствии со ст. 470 гк рф товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предъявляемым к качеству статьей 469 гк рф. То есть при продаже товара продавец предоставляет покупателю определенную гарантию его качества.

Действующее гражданское законодательство различает два вида гарантии качества товара: законную и договорную.

Законная - применяется в том случае, если гарантия не предусмотрена договором. Ее сущность заключается в том, что товары должны соответствовать требованиям, предъявляемым к их качеству, в момент передачи покупателю (если иной момент не предусмотрен договором купли-продажи) и в пределах разумного срока должны быть пригодны для целей, для которых товары такого рода обычно используются (см. П. 1 ст. 470 гк рф).

О договорной гарантии идет речь в том случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара. Ее сущность заключается в том, что товары должны соответствовать требованиям, предъявляемым к их качеству, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока) (см. П. 2 ст. 470 гк рф).

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством продавец (изготовитель) товара не обязан предоставлять покупателям договорную гарантию качества реализуемого товара (устанавливать гарантийный срок). При этом следует обратить внимание на то, что отсутствие договорной гарантии качества (гарантийного срока) не освобождает продавца (изготовителя) от ответственности за продажу товара ненадлежащего качества. Однако сам характер ответственности за ненадлежащее качество товара во многом зависит от того, имеется договорная гарантия или нет.

В общем случае (при наличии только законной гарантии) продавец отвечает за недостатки товара в том случае, если покупатель докажет, что они возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (см. П. 1 ст. 476 гк рф).

В случае предоставления договорной гарантии качества продавец в течение гарантийного срока отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (см. П. 2 ст. 476 гк рф). Таким образом, в случае предоставления договорной гарантии продавец в течение гарантийного срока отвечает как за недостатки, возникшие до передачи товара покупателю (законная гарантия), так и за недостатки, возникшие после передачи товара покупателю (при отсутствии вины покупателя, третьих лиц либо непреодолимой силы).

Наличие или отсутствие договорной гарантии качества также влияет на сроки, в течение которых покупатель имеет право предъявлять требования, связанные с недостатками товаров (см. Ст. 477 гк рф, ст. 19 закона).

Если на товар установлен гарантийный срок или срок годности, то покупатель вправе предъявлять требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности.

Если на товар не установлен ни гарантийный срок, ни срок годности, то в соответствии с п. 1 ст. 19 закона потребитель вправе предъявить указанные выше требования, если недостатки товара обнаружены в течение шести месяцев со дня передачи их потребителю, а в отношении недвижимого имущества - в течение не более чем двух лет со дня передачи его потребителю (если более длительные сроки не установлены законом или договором). В этой связи следует отметить, что п. 2 ст. 477 гк рф закрепляет иные, чем в законе, сроки обнаружения недостатков товара при отсутствии гарантийного срока и срока годности: разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара, независимо от характера товара (недвижимость и остальное).

При обнаружении недостатков товаров в сроки, указанные выше, потребитель вправе по своему выбору потребовать от продавца, изготовителя или организации, выполняющей функции продавца или изготовителя на основании договора с ним (см. Ст. 475 гк рф, ст. 18 закона):

соразмерного уменьшения цены;

безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения своих расходов на устранение недостатков;

расторжения договора купли-продажи и возврата уплаченной за товар денежной суммы;

замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.

На практике наиболее частыми требованиями потребителей, обнаруживших недостатки в приобретенном товаре, являются требования о замене товара либо о проведении бесплатного (гарантийного) ремонта.

Порядок безвозмездного устранения недостатков товара.

Законодательством установлено лишь одно исключение, ограничивающее право потребителя требовать от продавца товара гарантийного ремонта. Это исключение распространяется на товары, купленные в комиссионном магазине. Требование о безвозмездном устранении недостатков (гарантийном ремонте) в этом случае подлежит удовлетворению только с согласия продавца (см. П. 1 ст. 18 закона).

Таким образом, осуществление гарантийного ремонта является обязанностью изготовителя, а не дополнительной сервисной услугой, предоставляемой изготовителем или продавцом товара.

Рассмотрим общие вопросы, касающиеся порядка безвозмездного устранения недостатков товара.

Выше было отмечено, что потребитель вправе предъявить свои требования о бесплатном (гарантийном) ремонте по своему выбору изготовителю, продавцу или организации, выполняющей их функции на основании договора. В соответствии с п. 5 ст. 18 закона требования потребителя рассматриваются при предъявлении им документа, удостоверяющего факт покупки (товарного или кассового чека), а в отношении товаров, на которые установлены гарантийные сроки, - технического паспорта или иного заменяющего его документа.

При предъявлении потребителем требования о проведении гарантийного (бесплатного) ремонта, как правило, возникают вопросы, касающиеся характера заявленного недостатка, а также причин и времени его возникновения.

В случае возникновения разногласий, касающихся характера выявленного недостатка товара, обязанная сторона (продавец, изготовитель, организация, выполняющая их функции) может за свой счет провести проверку качества товара. Потребитель вправе принимать участие в этой проверке лично или через своего представителя, уполномоченного им в установленном порядке. Следует обратить внимание на то, что независимо от результатов проверки расходы на ее проведение не могут быть возложены на потребителя.

В случае возникновения спора о причинах возникновения недостатка обязанная сторона проводит за свой счет экспертизу товара. По ее результатам обязанная сторона освобождается от ответственности по заявленному требованию потребителя только в том случае, если она докажет, что недостатки возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения им установленных правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы. В этом случае все расходы, связанные с проведением экспертизы, хранением и транспортировкой товара, возлагаются на потребителя. При этом закон предоставляет потребителю право оспорить заключение такой экспертизы в судебном порядке (см. П. 5 ст. 18 закона).

Если обязанное лицо не доказало, что недостатки произошли по вине потребителя, действий третьих лиц или непреодолимой силы, то в соответствии с п. 1 ст. 20 закона оно должно произвести ремонт (устранить все недостатки, выявленные в товаре) в течение 20 дней со дня предъявления потребителем требования об устранении недостатков. При этом гарантийный срок на товар продлевается на время проведения ремонта (с даты обращения потребителя с требованием об устранении недостатков до даты выдачи товара по окончании ремонта) (см. П. 3 ст. 20 закона).

Следует обратить внимание на то, что закон устанавливает перечень дополнительных услуг, которые при проведении гарантийного ремонта должны предоставляться обязанным лицом потребителю бесплатно. К ним относятся:

бесплатная доставка и возврат потребителю крупногабаритных товаров и товаров весом более 5 кг. В случае неисполнения продавцом (изготовителем, организацией, выполняющей функции продавца или изготовителя) данной обязанности, а также при отсутствии вообще какого-либо обязанного лица в месте нахождения потребителя доставка и возврат могут осуществляться потребителем самостоятельно. Но при этом обязанное лицо должно возместить потребителю все его расходы, связанные с доставкой и возвратом товара (см. П. 6 ст. 18 закона);

в отношении товаров длительного пользования (за исключением товаров, включенных в перечень товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, утвержденный постановлением правительства рф от 19 января1998 г. n 55) - безвозмездное предоставление потребителю на время ремонта аналогичного товара с доставкой за счет обязанной стороны (см. П. 2 ст. 20 закона).

Ответственность обязанного лица за просрочку выполнения требований потребителя установлена в ст. 23 закона. В соответствии с указанной статьей обязанное лицо уплачивает потребителю неустойку в размере одного процента цены товара за каждый день просрочки в случае:

- нарушения сроков проведения ремонта;

- невыполнения (задержки выполнения) требования потребителя о предоставлении ему на период ремонта аналогичного товара.

Учет и налогообложение... ... У Предприятия-изготовителя.

Предприятиям, устанавливающим гарантийные сроки на выпускаемую ими продукцию, приходится нести дополнительные затраты, связанные с содержанием помещений и персонала гарантийных мастерских, оснащением необходимым оборудованием, инструментами, запасными частями и т. П.

Положением о составе затрат... Предусмотрено включение в себестоимость выпускаемой продукции затрат по гарантийному обслуживанию этой продукции (см. П. 2 "а", 3 и 10 положения о составе затрат...).

КРоме того, некоторыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в целях равномерного включения в себестоимость затрат на проведение гарантийного ремонта предусмотрена возможность начисления за счет себестоимости резерва на проведение гарантийного ремонта (см., Например, п. 2.5 и 4.6.5 типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных минстроем рф от 4 декабря 1995 г. n Бе-11-2697).

Предприятия, создающие резерв на гарантийный ремонт, производят ежемесячные отчисления на основании нормативов, установленных на самом предприятии. При расчете нормативов отчислений на практике применяются такие показатели, как продажная цена реализуемой продукции, статистические данные о средних затратах на гарантийный ремонт единицы продукции и т. П. Создаваемые предприятиями резервы на гарантийный ремонт остаются на балансе предприятия до истечения срока гарантии по конкретным видам (партиям) выпущенной продукции, после чего неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовому результату соответствующего года.

Учет сумм, зарезервированных в установленном порядке на проведение гарантийного ремонта, ведется предприятиями на счете 89 "резервы предстоящих расходов и платежей" (см. Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную приказом минфина ссср от 1 ноября 1991 г. n 56; раздел 3 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных письмом минфина рф от 13 июня 1994 г. n 49). Если сумма фактических затрат на гарантийный ремонт в каком-либо периоде превысит установленные нормативы (сумму резерва), то выявленное превышение отражается на счете 28 "брак в производстве" с последующим списанием на затраты (дебет счета 20 "основное производство").

Предприятия, не создающие резерв на гарантийный ремонт, все фактические затраты на его проведение включают в себестоимость продукции (дебет счета 20 "основное производство") по мере осуществления этих затрат.

Рассмотрим порядок учета затрат на проведение гарантийного ремонта выпускаемой продукции на предприятиях-изготовителях в различных ситуациях.

Ситуация 1.

Гарантийный ремонт выпускаемой продукции осуществляется на самом предприятии. Резерв на эти цели не создается.

В такой ситуации по мере проведения гарантийного ремонта все фактически произведенные затраты подлежат списанию непосредственно на себестоимость выпускаемой продукции:

д-т сч. 20 к-т сч. 10 (70, 69 и т. П.) - Списание фактических затрат, связанных с гарантийным ремонтом продукции.

Ситуация 2.

Гарантийный ремонт выпускаемой продукции осуществляется на самом предприятии. Учетной политикой предусмотрено создание резерва на эти цели. Ежемесячный норматив отчислений в резервный фонд установлен в размере 1000 рублей. Остаток резервного фонда на 1 января составил 100 рублей.

В такой ситуации учет затрат на проведение гарантийного ремонта будет организован следующим образом:

д-т сч. 20 к-т сч. 89 - 1000 - в январе произведено отчисление в резервный фонд;

д-т сч. 89 к-т сч. 10 (70, 69 и т. П.) - 500 - фактически произведенные в январе затраты на гарантийный ремонт (в размерах, не превышающих размер резервного фонда) списываются за счет средств резервного фонда;

д-т сч. 20 к-т сч. 89 - 1000 - в феврале произведено отчисление в резервный фонд.

В феврале фактические затраты предприятия на проведение гарантийного ремонта составили 2000 рублей, что на 400 рублей превысило размер начисленного к этому времени резерва. В учете это будет отражено следующим образом:

д-т сч. 89 к-т сч. 10 (70, 69 и т. П.) - 1600 - фактически произведенные в феврале затраты на гарантийный ремонт (в размерах, не превышающих размер резервного фонда) списываются за счет средств резервного фонда;

д-т сч. 28 к-т сч. 10 (70, 69 и т. П.) - 400 - списаны затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму;

д-т сч. 20 к-т сч. 28 - 400 - затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, списаны на себестоимость;

д-т сч. 20 к-т сч. 89 - 1000 - в марте произведено отчисление в резервный фонд.

Никаких затрат на гарантийный ремонт в марте у предприятия не было. 31 марта закончился гарантийный срок на данную партию продукции. Неиспользованный остаток резервного фонда в размере 1000 рублей присоединяется к прибыли текущего года:

д-т сч. 89 к-т сч. 80 - 1000 - неизрасходованные суммы резерва по окончании гарантийного срока списываются на финансовые результаты.

Данная сумма включается в состав внереализационных доходов предприятия и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Ситуация 3.

Для проведения гарантийного ремонта выпускаемой продукции предприятие-изготовитель заключило договор со специализированной ремонтной мастерской. По условиям договора предприятие-изготовитель в начале каждого месяца перечисляет ремонтной мастерской заранее согласованный аванс на выполнение гарантийного ремонта. По окончании месяца предприятие и ремонтная мастерская подписывают акт сдачи-приемки работ, в котором фиксируется объем фактически выполненных работ по гарантийному ремонту продукции предприятия.

В учете это будет отражаться следующим образом:

д-т сч. 61 к-т сч. 51 - 1000 - перечислен аванс ремонтной мастерской;

д-т сч. 20 (89, 28) к-т сч. 60 - 1200 - подписан акт сдачи-приемки работ (в зависимости от наличия или отсутствия резерва на гарантийный ремонт стоимость выполненных мастерской работ будет относиться либо непосредственно на себестоимость (как в ситуации 1), либо за счет резерва (как в ситуации 2);

д-т сч. 60 к-т сч. 61 - 1000 - зачтен ранее перечисленный аванс;

д-т сч. 60 к-т сч. 51 - 200 - произведен окончательный расчет с ремонтной мастерской.

... У Предприятия-продавца.

Пунктом 7 ст. 5 закона "о защите прав потребителей" продавцу товара предоставляется право самостоятельно устанавливать гарантийный срок на продаваемый товар.

Если гарантийный срок уже установлен изготовителем этого товара, то продавец имеет право установить дополнительный гарантийный срок, который будет исчисляться со дня, следующего за днем окончания гарантийного срока изготовителя.

Если изготовитель не установил гарантийный срок на товар, то продавец вправе сам установить его. При этом гарантийный срок исчисляется в общеустановленном порядке со дня продажи.

Требования, которые потребитель вправе предъявлять к продавцу в случае обнаружения недостатка товара в течение установленного продавцом гарантийного срока, порядок и сроки удовлетворения этих требований, а также ответственность продавца устанавливаются договором между потребителем и продавцом.

Следует обратить особое внимание на то, что в случае установления продавцом гарантийного срока на реализуемый им товар изготовитель не несет ответственности за обнаруженные в товаре недостатки, если они выявлены:

- в период действия дополнительного гарантийного срока, установленного продавцом (сверх гарантийного срока, установленного изготовителем);

- в период действия гарантийного срока продавца после истечения 6 месяцев со дня продажи (при отсутствии гарантийного срока изготовителя).

На практике лишь небольшое количество предприятий торговли пользуется предоставленным им правом установления гарантийного срока на реализуемый товар. Это объясняется многими причинами (например, не урегулирован вопрос, касающийся возможности включения затрат на гарантийный ремонт в издержки производства и обращения на предприятиях торговли).

Выше было отмечено, что положением о составе затрат... Предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на гарантийный ремонт. Однако предприятия торговли при отнесении тех или иных затрат на издержки руководствуются методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными роскомторгом по согласованию с минфином рф 20 апреля 1995 г. n 1-550/32-2 (далее - методические рекомендации), в которых нет упоминания о затратах на гарантийный ремонт.

Поскольку при отнесении тех или иных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиям в первую очередь следует все же руководствоваться положением о составе затрат..., А уже во вторую - отраслевыми методическими рекомендациями, некоторые специалисты делают ошибочный, на наш взгляд, вывод о том, что предприятия торговли при наличии затрат на гарантийный ремонт имеют право включать их в издержки на основании положения о составе затрат... (П. 2 "а", 3 и 10). Однако при этом они не учитывают, что в соответствии с п. 1 положения о составе затрат... В себестоимость включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Специфика же работы предприятий торговли такова, что расходы на проведение гарантийного ремонта реализуемых ими товаров формально никак нельзя назвать затратами, непосредственно связанными с осуществлением торговой деятельности.

В этой связи следует также обратить внимание на п. 1.3 методических рекомендаций, согласно которому в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятия торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителя. Однако, поскольку расходы на гарантийный ремонт возникают у предприятия торговли уже после того, как товар был куплен потребителем, возможность включения таких расходов в издержки представляется, на наш взгляд, достаточно сомнительной. Такого же мнения по данному вопросу придерживается и департамент налоговой политики минфина рф (см. Письмо минфина рф от 19 октября 1998 г. n 04-02-05/3).

Таким образом, если предприятие торговли (продавец) принимает решение установить на реализуемый товар дополнительный гарантийный срок, то выполнение работ по гарантийному ремонту реализуемых им товаров следует рассматривать как осуществление отдельного вида деятельности. Соответственно все расходы продавца на эти цели в период действия установленного им гарантийного срока следует рассматривать как затраты, связанные с осуществлением не торговой деятельности, а деятельности по ремонту реализованных товаров. Причем поскольку речь идет о гарантийном (то есть бесплатном) ремонте, то продавец в такой ситуации, по сути, осуществляет безвозмездное выполнение работ. Исходя из изложенных выше рассуждений и следует вести учет и налогообложение операций по осуществлению гарантийного ремонта предприятием - продавцом товаров в период действия его гарантии.




















Заказать маркетинговое исследование рынков услуг. . . Простейший производство сувенирной продукции. . . .